【中國鞋網(wǎng)-財務管理】 一　合并會計報表概述

　　合并會計報表指的是企業(yè)集團母公司編制的用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關系而構(gòu)成的企業(yè)集團某一期間或地點整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的會計報表，主要包括合并資產(chǎn)負債表、稱合并利潤表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表等。合并會計報表能綜合反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果、以及資金變動情況，揭示企業(yè)集團所控制的資產(chǎn)、承擔的債務、實現(xiàn)的收入、以及發(fā)生的費用等信息，其服務的對象是企業(yè)集團的母公司，便于企業(yè)的股東及債權(quán)人掌握企業(yè)的綜合信息，同時避免了企業(yè)集團利用對子公司的控制權(quán)力人為地操作企業(yè)集團的利潤。目前企業(yè)集團對合并會計報表有三種不同的理解，因而形成形成三種不同的會計報表合并理論，即：母公司理論、實體理論、所有權(quán)理論。我國的企業(yè)集團多是國有企業(yè)，是以公有制為基礎，因為其合并會計報表應以母公司理論為主，以實體理論和所有權(quán)理論為輔，對母公司服務，采取實體理論全部抵消的辦法進行抵消分錄。

　　二　合并會計報表的局限性

　　合并會計報表揭示的會計信息不夠充分。合并會計報表大多以母公司理論為依據(jù)編制的，合并會計報表的少數(shù)股東權(quán)益棲身于負債和所有者權(quán)益之間，從而會計等式改為資產(chǎn)-負債-少數(shù)股東權(quán)益=所有者權(quán)益，這恰好是對資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計等式的一種否定。這種理論指導下的合并報表是為掌握有大多數(shù)股權(quán)的母公司服務的。因此，對少數(shù)股東來說，從合并報表中得到的信息較少，要獲得這些資料，少數(shù)股權(quán)的股東，只能利用各子公司的報表資料。例如：合并報表不能為股東提供評估和預測未來股利分派信息，因為，股利分派取決于每個既是會計主體又是法律主體的企業(yè)的留存收益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和法律限制。即使合并會計報表中反映有大量留存收益，并有較強的支付能力，并不能保證納入合并報表的公司都可以分派股利，能否分派股利取決于個別會計報表提供的信息。

　　合并會計報表難以滿足債權(quán)人的需求。合并會計報表突破了傳統(tǒng)會計主體理論，反映的是對象是若干法人組成的經(jīng)濟主體。母公司和子公司以及各子公司之間，沒有法律關系，這與法律上的主體相矛盾。按《公司法》有關規(guī)定，母公司和各子公司對各自的債權(quán)人負有有限責任。對母公司和各子公司的債權(quán)人來說，合并會計報表上提供的有關償債能力的信息，如資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等可能都不準確，沒有多大參考價值，難以做出有關決策。因為，合并會計報表反映的是母公司和子公司組成的企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果。如果一家公司的財務狀況不好，可能被財務狀況好的公司所抵消，因此，合并會計報表反映的資產(chǎn)負債等要素，只是一個虛值。對債權(quán)人來說沒有多大意義。比如集團公司中的母公司向金融機構(gòu)借款，提供給是合并會計報表，由于是合并指標，掩蓋了母公司真實的財務狀況，致使金融機構(gòu)不能做出正確的評價。

　　合并會計報表信息缺乏可比性。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)集團向多元化、國際化發(fā)展，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨領域、跨國際的經(jīng)營模式成為企業(yè)集團的發(fā)展趨勢。而在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)行的會計制度，不同行業(yè)在會計政策以及會計核算方法和內(nèi)容、會計報表內(nèi)容和項目上存在很大差別。母公司在編制合并報表時，如果不根據(jù)行業(yè)特點而簡單相加，必然造成合并會計報表反映的會計信息缺乏可比性。會計息信息使用者難以利用合并會計報表了解企業(yè)集團的經(jīng)營狀況，而且很容易誤導報表使用者，造成錯誤決策。

　　此外，合并會計報表還存在著諸如合并會計報表反映的信息與稅法等相關法律不一致，會計信息的披露范圍有限，以及個別會計報表的質(zhì)量影響者合并報表的的質(zhì)量等等不足和缺陷。

　　三 相關對策

　　我國的合并會計報表的理論和實務還不夠完善，應不斷借鑒世界各國的先進思想及成果，完善自身的理論及實務，提高合并會計報表的質(zhì)量，為企業(yè)集團管理層提供可靠的會計信息，真正幫助到使用者進行決策管理。

　　統(tǒng)一企業(yè)集團的會計政策，對國家在相關法規(guī)中明確規(guī)定會計政策必須嚴格遵守執(zhí)行，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)集團內(nèi)的會計制度原則、法律法規(guī)及制度。根據(jù)自身特定的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況，對各集團內(nèi)會計行為加以規(guī)范，加強集團內(nèi)部的會計控制規(guī)范，明確規(guī)定財務部各個崗位的權(quán)限及職責，由經(jīng)濟事項有關各方相互聯(lián)系且互相制約。根據(jù)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，定期或不定期對會計部門、審計部門及相關聯(lián)崗位的工作執(zhí)行情況進行檢查。各部門相互監(jiān)督、相互制約，嚴防錯弊行為，加強對個別會計報表真實完整的監(jiān)督，確保個別會計報表的可比性和一致性，保證合并會計報表的質(zhì)量。

　　會計報表應全面反映出集團企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果信息，因而在編制過程中，應體現(xiàn)全面、完整的特點，便于使用者從合并會計報表中獲取詳細的企業(yè)財務信息資料。除了完成該編報的財務報表及該填列的項目，還需加強會計報表附注的編制工作，增大報表信息的披露范圍和內(nèi)容。會計報表附注是合并會計報表的重要組成部分，大量合并會計報表無法披露的信息可以通過附注等的形式加以披露，諸如企業(yè)子公司的營業(yè)利潤和資產(chǎn)表，營業(yè)成本、營業(yè)收入、負債總額、現(xiàn)金流量、及有關產(chǎn)品、服務、顧客、國外銷售額等額外信息，都可以作為合并會計報表的附注形式予以披露，提供更多有利用價值的信息，提高企業(yè)集團會計信息的相關性，使報表使用者能更好的了解企業(yè)的業(yè)績，猜測將來現(xiàn)金的流動，更好地判定企業(yè)的整體情況。

　　總之，是我國集團企業(yè)在新形勢下需要不斷探索并完善合并會計報表的理論，在實際操作過程中加以總結(jié)歸納，最終克服合并會計報表的局限性，使其更好地服務于集團企業(yè)的管理者，為其提供可靠的會計信息，真正幫助到使用者開展決策管理。　(中國鞋網(wǎng)-最權(quán)威最專業(yè)的鞋業(yè)資訊中心)